财务管理报告相关问题研究

吴沁红1刘林2

      （1.北京师范大学，北京 100875；2.中国人民财产保险股份有限公司北京市分公司，北京 100020）
　　
　　［摘要］随着我国保险市场的逐渐开放，在优胜劣汰的市场机制下，保险公司管理水平的高低决定其经营的成败。“内部财务管理报告”以其信息量大、针对性强，以及定期编报、专业分析、直接提供管理建议等特点，可在保险公司的管理活动中发挥极大作用。内部财务管理报告包含有关经营策略与实施、保源分析、经营环节、风险识别与控制等方面的内容，保险公司应认清其功能，坚持其设计原则，做好内部财务管理报告。
　　［关键词］财务报告；财务管理；管理部门；保源分析；风险识别
　　［中图分类号］ F840.32 ［文献标识码］ A ［文章编号］1004-3306（2005）05-0067-03
　　
　　一、内部财务管理报告的功能
　　1．支持公司做出正确的战略决策，并在战略实施过程中不断纠正偏差。管理者要做出正确的战略决策，必须占有大量相关的信息资料，知己知彼，百战不殆。要做到知己，内部财务管理报告必不可少。另一方面，通过公司内部财务管理报告，确保战略计划对关键成功因素的挖掘，为战略确定实施方案和财务评估标准，并建立战略目标监控系统，保证公司经营始终保持在正确的轨道之上。
　　2．实现公司内部管理沟通，保证重要管理信息在公司内部实现共享，并得到应有的重视。公司内部财务管理报告可以作为企业的重要沟通工具，实现公司战略决策层、管理控制层、业务操作层以及部门之间、地区之间的无缝连接。通过有效的报告指标和报告流程，使公司的战略渗透到各个层级、各位员工的日常经营行为中，使管理者和员工始终清楚公司的运营状况以及各自工作行为对公司运营及实现战略目标的意义，保证公司各类内部作业具有“价值”的同向性，并对战略执行、业务经营、财务状况、风险程度等实行实时监控。
　　3．通过管理报告系统，反映经营者、管理单位、员工的业绩和表现，彰显经营单位或员工的工作业绩，并据此进行业绩考核和奖惩。业绩考核是公司管理的重要环节，必须通过关键业绩指标，动态、全面、如实地反映相应的管理者、管理单位和员工的工作业绩，辨析他们是贡献了公司价值还是腐蚀了公司价值，并进行奖惩，先进者得到鼓励，落后者受到鞭策，使公司始终保持前进动力。
　　二、内部财务管理报告的设计原则
　　1．致力于管理层的需要，支持公司战略的制定和实施。内部财务管理报告必须要有针对性，要与公司战略管理的全过程密切协调，为管理层的战略分析、战略决策提供完备的信息支持，并将公司战略目标和方案借助于一定的方式，进一步分解为可实施、能计量的关键业绩指标，落实到公司内部财务管理报告中。内部财务管理报告要站在公司管理层的立场，从市场环境状况、竞争策略、公司内部现状等不同角度审视公司的经营状况，利用数字、图表、多媒体等方式和手段，为公司管理层提供所需要的信息，使公司能够及时制定、实施、调整恰当的战略目标。
　　2．涵盖关键经营因素，分析主要经营指标。关键经营因素是引导公司战略、决定经营趋势的主要变量，主要经营指标是关键经营因素的具体表现。企业内部财务管理报告的核心思想就是通过对影响公司经营的关键因素进行研究，对主要经营指标进行分析，从质和量两个方面反映公司的环境背景、经营现状和发展趋势，使管理层始终保持清醒的头脑和敏锐的眼光。因而关键经营因素和主要经营指标是公司内部财务管理报告的主体内容，只有在对关键经营因素和主要经营指标进行总结和分析之后，公司决策层才能据此进行经营检讨，做出前瞻性的战略决策或战略调整，使公司经营立于不败之地。
　　3．与公司经营的战略阶段和工作重点相适应，适时调整报告的内容结构。公司管理一般可分为战略规划、战术管理和业务控制等不同层次，分为计划、组织、协调、指挥和控制等具体工作。在不同时期，公司管理的重点不同，面临的挑战不同，解决的问题不同，对内部财务管理报告的要求也就不同。在一个年度的不同阶段，公司管理层及员工对公司的
　　［收稿日期］2005—03—01
　　［作者简介］吴沁红，会计学博士，副教授，现供职于北京师范大学；刘林，高级会计师，中国注册会计师，现任中国人民财产保险股份有限公司北京市分公司财务中心主任。
　　关注点不同，年初的月度分析、季度分析、半年分析及年末的分析报告，其关注点都不尽相同。内部财务管理报告要具有针对性和时效性，针对公司当前的重点任务及报告使用者所关心的问题进行分析和研究。
　　4．针对不同的管理层、管理部门和不同的地区及管理中心，提出不同的内部财务分析报告。就保险公司而言，因其特有的行业特点，公司规模一般较大，分支机构多，地区分布广。不同的管理层、管理部门和不同的地区机构，所面临的问题不尽相同，要解决的问题也不相同。因此，内部财务管理报告也要“因地制宜”。总公司注重战略的、宏观的分析，分公司注重市场环境、产品竞争力、成本核算等方面的分析，基层公司和部门则注重客户结构、计划进度、员工业绩、费用薪酬等微观方面的分析。不同的地区根据当地的经济发展状况、城镇化程度、消费水平等就其保源结构、市场占有率等方面进行分析。不同责任中心所关注的经营指标也不相同，内部财务管理报告需要根据不同责任中心当前的竞争状况、管理水平、经营目标等区别设计内部财务管理报告的内容、指标和报告方式。
　　5．不仅限于财务指标，应同时注重其他各类指标的挖掘和研究。公司内部财务管理报告不同于对外提供的财务报告。按照现行会计制度和惯例，公司对外一般只提供资产负债表、利润表和现金流量表及报表说明所组成的财务报告。对外财务报告是按照公认的会计准则和会计制度编制的，它强调信息的系统性、完整性，主要反映过去一段时期的经营结果和公司目前的财务状况，它给公司外部人员进行投资、贷款、监管等行为提供价值判断。但对于内部管理而言，以三张财务报表构成的财务报告是远远不够的，内部财务管理报告要对公司经营相关的主要经济活动进行研究，利用更详尽的财务指标和非财务指标对公司内部信息和外部信息资料进行分析，形成对公司管理有价值的管理报告。
　　6．公司内部财务管理报告可以是综合报告，也可以是专项报告。公司内部管理所需要的信息是广泛的，不同的管理层次、管理部门、管理岗位，对内部财务管理报告的信息需求不相同，同一管理层次、部门、岗位，在不同时期的需求也不相同。因此，内部财务管理报告的内容结构不是一成不变的。对于高级管理层和综合管理部门，一般需要综合报告，对于基层和专业管理部门，应侧重专项分析报告。在公司发展战略的制定阶段，以及半年和年度分析，一般需要综合报告，对于月度分析，以及针对某项具体工作的分析，则应以专项报告为主。
　　三、内部财务管理报告的主要内容
　　1．有关经营策略与实施方面的内容。就保险公司而言，公司总部必须制定宏观发展战略和实施策略。为了支持科学决策的制定，必须对国家的宏观经济形势、产业政策、各地区的经济发展状况以及对保险业发展的影响进行研究和分析，对本公司的优势、劣势、在同业中的地位、发展潜力等进行研究分析。公司的险种结构策略、费率策略、销售渠道策略等的制定和实施，需要对市场上各险种的基本情况、对本公司成本的控制能力、新险种的开发能力、各险种的损失率、各种展业方式和渠道的情况进行研究和分析。公司在业务扩张或收缩方面的策略和实施，需要对各项业务及在各地区的盈亏情况、竞争激烈程度、发展前景进行研究和分析。公司在投融资策略、人才与薪酬管理策略、内部管理机制的制定与调整等方面，需要进行深入的研究和分析。在公司各项决策和策略的实施过程中，内部财务管理报告还要对其执行效果和出现的问题进行分析和报告。
　　2．有关保源分析方面的内容。保险公司经营的是保险产品，必须对现有保险产品的保源和潜在保险产品保源进行分析和研究。除对保险深度和保险密度进行综合分析以确定本地区保源的开发程度外，对于特定的保险机构，还要对所经营险种的保源及本公司的开发程度进行分析。如财产险公司所经营的企业财产保险业务，要对所经营区域内的厂矿企业、宾馆饭店等企业的数量、规模、所有制及他们目前的投保情况进行研究和分析。又如责任险方面，除对现有保源及其承保情况进行分析外，还要关注政府在民事方面即将出台的法律或规定，新的民事责任的法规将促使新的责任保险的出现。又如寿险公司，要对居民收入的增长情况、家庭财产规模和结构、家庭成员的人员结构、年龄结构和文化程度，对其现状和变化趋势、目前的投保情况进行研究和分析。
　　3．有关与同业竞争形势方面的内容。所有保险业务的经营者和消费者都是保险市场的组成部分，各保险公司的经营行为都是市场行为的一部分，都会对保险市场产生影响，从而对本公司的经营产生影响。在一个竞争越来越激烈的保险市场上，公司管理层必须对同业竞争形势保持清醒的认识，对竞争伙伴的基本情况有所掌握，知己知彼，才能游刃有余。内部财务管理报告要反映同业竞争的基本情况，对于主要竞争对手，还应重点跟踪分析。对同业各公司主要险种的市场份额、险种结构、费率水平、网点布局、营销渠道、重大经营决策和经营策略、措施等基本情况，内部财务报告要认真分析研究。对于一些特殊信息，如竞争伙伴特定险种的损失率、费用率、利润率，新险种开发情况，重要标的展业情况，财务状况和盈利能力，近期主要的经营举措，各公司一般都作为商业机密严格保密，但对于本公司而言，如果能通过合法途径取得其他公司上述信息，在内部财务报告中加以研究分析，则有利于本公司采取应对措施。
　　4．基于经营环节方面的内容。公司经营主要以盈利为最终目标，那么，在公司经营的各个环节，是贡献了利润还是侵蚀了利润，内部财务管理报告要进行研究分析。保险公司的利润一般分为承保利润、营业利润、利润总额和净利润，包括承保业务产生的盈亏，投资等资金运用产生的盈亏，其他业务产生的盈亏及营业外收支产生的盈亏。承保业务又分为核保、分保、防灾防损等风险控制环节以及查勘、理算等定损环节。公司的各项经营活动，每项经营活动的各个环节，在一定时期内是盈是亏，盈亏的发展趋势如何，内部财务管理报告要进行研究分析。
　　5．有关风险识别与控制方面的内容。保险公司在经营活动中经常运用分保、共保等方式进行风险控制，在展业活动中也经常对被保险人或代理人予以延期交费来承担信用风险。公司的风险识别和风险控制效果如何，合同分保、临时分保等分保手段运用是否得当，通过分保和共保是否起到了使公司更加平稳运营的作用，通过这些手段总体上是增加了盈利还是减少了盈利，内部财务管理报告要进行研究分析。应收保费的回收期长短、回收率高低，坏账损失大小，不同类别的被保险人信用程度如何，通过授信是否促进了业务的开展，效益如何，内部财务管理报告也要进行研究分析。
　　6．有关各类业务及险种在盈亏方面的内容。保险公司推出的各类业务相当于工商企业的产品，各类业务所属的险种相当于产品的规格型号，哪个品种、型号的产品盈利，哪些亏损，盈亏程度如何，公司管理层必须了如指掌。承保利润是保险公司的主要利润来源，内部财务管理报告应对所经营的各类业务及险种的赔付率、费用率、综合损失率、承保利润率及发展趋势进行分析，以便于公司对险种结构、费率、承保条件、营销方式的确定和调整。
　　7．有关分支机构经营情况方面的内容。保险公司一般在不同地区分布不同的分支机构，各分支机构的经营状况、盈利能力会有较大的差异。同样的机构，有的盈利，有的则亏损；同样的险种，甲地盈利，乙地则可能亏损。差异的产生可能是管理水平高低造成的，也可能是当地经济水平或社会状况等客观原因造成的，通过研究和分析，可使分支机构之间互相学习借鉴，上级管理机构在制定管理措施时可区别对待，同时也为上级对下级管理机构的调整和充实提供依据。
　　8．有关业绩考评方面的内容。公司要定期对管理层、部门、员工进行业绩考评，内部财务管理报告要定期对相关业绩进行整理和分析，为公司制定和落实激励机制提供依据。
　　9．有关现金流量与支付能力方面的内容。保险公司属于金融行业，信用是立业之本。如果现金链发生断裂，支付出现困难，对保险公司来说是致命的打击。因此保险公司要时刻关注现金流的速度和规模，关注现金净流量在时间和地区上的差异。公司内部财务管理报告必须经常对现金流量和支付能力进行研究和分析，使管理层合理安排和调度现金。
　　10．管理建议。内部财务管理报告不是简单数字、图表的罗列，要通过深入研究和分析，发现本公司经营和管理中深层次的问题，提出相应的管理建议和措施，为公司管理人员下阶段的管理工作提供指导和帮助。
　　11．其他方面的内容。总而言之，公司内部财务管理报告是为公司内部管理服务的，其内容除上面所述之外，凡公司管理所需要的，都是要研究和报告的内容。
　　四、内部财务管理报告的编制与发布
　　1．内部财务管理报告的信息来源。充分、真实、完整、准确、及时的信息是编制内部财务管理报告的基础。因此，信息的收集是编制报告的基础工作，也是决定报告质量优劣的重要环节。信息来源主要分为内部管理信息与外部管理信息，内部管理信息指公司内部经营管理所产生的各种数据资料，外部管理信息指本行业、竞争伙伴及与本公司经营有关的社会经济发展的数据资料。
　　内部信息的收集要充分利用公司已有的管理信息系统。基于行业经营活动的特点，各保险公司一般都建有先进的、网络化、财会业务一体化的管理信息系统，从承保出单、报案理赔、客户查询，到资金收付、会计记账、报表编制，形成无缝连接的电子信息处理系统，每时每刻都生成大量的数据信息。对于公司内部财务管理报告的编制者来说，利用公司的管理信息系统，可以得到大部分的内部管理信息。因此，要善于挖掘、选择、编辑管理信息系统中的数据，利用有关软件采集数据并编制成图表。应随时分析基于各种营销渠道、保户、险种或保单的损失率、综合成本率、承保利润率、应收保费率等信息，随时分析基于各分支机构、部门甚至员工的经营业绩信息。除数据信息外，内部财务管理报告的编制者还要通过座谈、调研等方式收集非数据信息。
　　政府保险监管机构、统计机构、行业协会等都是外部管理信息的来源。越来越多的保险公司在国内外公开上市，从证券市场也可以得到许多上市保险公司的信息资料。还可以通过行业协会、监管部门的会议、通讯、报告及公开的网站、报刊、年报等，取得外部信息资料。而且应关注同业竞争伙伴的日常经营活动，从市场上实地采集外部信息。
　　2．内部财务管理报告的编制机构与发布渠道。内部财务管理报告是一项综合管理工作，一般情况下不是一个部门独立完成的，更不能简单认为只是公司财务部门的工作。特别是为各级总经理室提供的报告，必须由综合部门汇兑编报。由于各保险公司管理模式或内设机构不同，内部财务管理报告的编制部门也不相同，有的在计划统计部，有的在战略发展部，有的在财务会计部或其他部门。基层的或针对部门的专项财务管理报告，可以由单独的部门进行编报，提供给基层管理部门或专业管理部门，同时提供给综合管理部门，再由综合管理部门编制成综合管理报告后，提供给高一级的管理机构或部门。
　　内部财务管理报告编制完成后，要保证公司内所有报告需求者，均能及时得到完整的报告或相关的内容，才能起到报告应有的作用。因此，建立健全报告的发布方法和渠道，对于发挥报告的作用是非常重要的。报告发布方法和渠道通常有：(1)在一定人员范围内，召开经营形势分析会，由专人对报告进行讲解，并进行会议讨论，年度、半年或季度经营形势分析多采用这种方式。(2)书面报告给总经理室，由总经理室成员各自阅读，有关宏观决策的报告一般采用这种方式。(3)印发给所有下级机构和管理部门，指导各自的日常管理工作。(4)把报告内容拆分，将相关部分印发给相关部门，使管理人员专心研究与本部门有关的问题。(5)将报告只提供给相关的机构或部门，专项报告多采用这种方式。(6)通过公司办公自动化系统，将报告通报给每位员工，基层的内部财务管理报告可采用这种方式。根据不同情况，还可采用其他方式，但由于公司内部财务管理报告中往往存有较多不宜外传的商业秘密，因而报告的发布渠道和范围还要考虑内容的保密要求。［编辑：郝焕婷］保险研究2005年第5期实务