美国CPA职业责任保险的新发展

李  梅

(武汉大学商学院，湖北 武汉 430072)

　　随着经济势头的高涨，美国大多数会计师事务所也正处于经营的黄金时期。审计收费成倍增长，平均利润大幅度提高，对CPA的执业责任诉讼也呈下降趋势。加上会计师事务所现在面临的许多新问题已迫在眉睫，如内部管理结构的调整、会计师事务所之间的兼并收购浪潮等，由于执业过失遭致的诉讼风险已不再为大多数的CPA所关注。然而美国的保险从业者指出，历史上曾引起会计师们巨额损失的诉讼风险依然存在，而且新的潜在风险正不断涌现，CPA仍需保持应有的职业谨慎，做好风险的规避工作。
　　一、美国CPA职业责任风险正不断加大
　　一方面，在CPA的传统业务(会计报表审计、代理记账和税务服务等)中，税务服务方面引起的责任诉讼仍是CPA面临的主要问题。如位于佛罗里达州Gainesville的CPA联合委员会(CPA Mutual)就指出，从1987年7月至1999年1月，由个人或组织提出的与税务服务有关的责任索赔就占整个索赔案件总数的39%，并且，越来越多的索赔案件来源于遗产税服务工作。这主要是因为美国大多数出生于四、五十年代生育高峰期的(人群)都正处于青壮年期，也是基本消费时期。他们是美国经济的中坚力量，大量的财富正向他们不断转移。与此同时，美国许多与税收有关的法律法规正在不断进行修正和完善，这导致处理税收事务方面的CPA无法快速适应法律条款的变化，与客户之间关于法律条款方面的协调沟通也不能有效地进行，从而引起诉讼案件不断攀升。另外，由于CPA的过失，没有审计出发生于无审计雇佣期的贪污事件而引发的索赔也正呈上升势头。可见，CPA面临的由传统业务引起的诉讼风险仍然存在，而且仍占有很大比例。
　　另一方面，现在各会计师事务所为了满足客户的不同需要，提高自身的竞争实力，业务范围正在不断扩大。在传统的服务项目基础上，许多会计师事务所还增加了新的咨询服务作为补充。这些新的服务项目包括：财务计划、投资咨询、认证服务等，甚至还包括对与会计有关的计算机技术和电子商务提供专业营销知识。新的服务项目的提供，一方面给会计师事务所提供了新的业务增长点，另一方面，也加大了CPA的执业风险。与CPA的传统业务相比，与这些新的服务项目配套的法律法规还不健全，项目中主观判断的因素所占比例更大，这导致CPA提供的咨询建议越多，承担的职业责任风险也就越大。换句话说，随着会计师事务所业务范围的扩大，CPA职业责任风险将数倍增长。
　　上述两大方面综合作用，大大加重了CPA的职业风险责任，对CPA风险的转嫁提出了新的要求。
　　二、美国CPA职业责任保险的新发展
　　AICPA职业责任保险计划是唯一一个由AICPA发起的会计师职业责任保险计划，而且在以往的30年中为全国范围内的CPA提供了有效的责任保护。AICPA的职业责任保险计划为了满足各种规模的会计师事务所的不同需要，分为三个层次，均由CNA保险公司之一的大陆灾害保险公司(Continental Casualty Company)承保。第一个层次称为CPA评价计划(CPA Value Plan)，是为那些不超过三名职业会计师且年收入不超过30万美元的会计师事务所提供的。第二个层次称之为基本计划(Premier Plan)，是为那些有特殊承保范围要求或者有三名以上职业会计师或者是年收入超过30万美元的会计师事务所提供的。最后一个称之为大公司计划(Large Firms Plan)，是专为业务量在前一百名的主顾提供的，其中包括五大会计师事务所。
　　为了适应CPA行业新的发展需要，基本计划(Premier Plan)最近进行了修改和补充，不仅进一步加强了原计划中提供的基本责任保护，还为新的会计服务项目提供了承保的新险种。这使得会计师事务所无论是提供传统的服务还是提供处于先锋地位的服务，均可以得到有效的责任保护。新的基本计划如下：(1)扩大了信托服务的承保范围；(2)为收入损失补偿承保；(3)为规章制度调查服务承保；(4)为个人财务计划服务承保；(5)为会计师事务所被法院传唤而导致的损失(如出庭作证、准备相关资料等)承保；(6)为非盈利组织新的高级雇员的职业责任承保(非强制性承保项目)；(7)为新雇用的员工执业责任承保(非强制性承保项目)；(8)为大范围的会计服务综合承保；(9)为2千万美元以内的责任保险承保；(10)为专业意见和风险管理服务承保；(11)为提供的网络服务承保。
　　另外，美国主要几家提供职业责任保险的公司也扩大了承保范围，开发了新的险种，以适应不断变化的新环境。如位于马萨诸塞州Needham的H.H.兰蒂保险公司代理处(H.H.Landy Insurance Agency)就已经为所有的会计师事务所(无论大小)提供了两个信用评级A++的职业责任保险计划，为CPA职业责任保险业务开辟了另一片新天地。
　　当然，职业责任保险服务的提供并不意味CPA可以放松应有的职业谨慎，高枕无忧。美国保险业者指出，控制风险最有效的方法仍然是那些经无数次实践证明可取的审计方法，如：审计函询、单据凭证的核实、记录的保持和对客户进行调查等。因此，保险服务只是为多渠道分散CPA职业责任风险开辟了一条新的道路，只是对减轻CPA的责任负担起辅助作用。CPA仍应保持应有的职业谨慎，以便会计师事务所业务的顺利开展。
　　［收稿日期］20001023
［作者简介］李梅，女，武汉大学商学院研究生。