再保险分出业务债权债务会计处理浅析

    简介： 再保险合同是保险人与保险人之间签订的合同，一方为再保险分出入，一方为再保险分人人。在实际操作中，分出入和分人人依据分保业务账单履行再保险合同约定、办理再保险业务和进行再保险资金结算。

      再保险合同是保险人与保险人之间签订的合同，一方为再保险分出入，一方为再保险分人人。在实际操作中，分出入和分人人依据分保业务账单履行再保险合同约定、办理再保险业务和进行再保险资金结算。分保业务账单一般由分出入依据再保险合同按季度编制，经分人人确认后，按分保业务账单上各项应收应付款项相抵后的净额，向分人人结算分保业务款项。账单中的“应付你／我方余额”是账单借、贷方金额合计的差额。再保险合同的会计核算办法有预估法和账单法。在预估法下，分出业务的相关收入、费用在实际发生时确认；在账单法下，分出业务的收入、费用在收到经分人人认可的账单时确认。新准则实施之前，我国再保险会计实务采用账单法；新准则要求对再保险分出业务采用预估法处理。但不论采用账单法还是预估法，分出入和分人人均要依据再保险合同，通过分保业务账单的形式，按照差额结算分保业务款项。
 
　　《企业会计准则——应用指南2006》规定，应收分保账款核算企业从事再保险业务应收取的款项，应付分保账款核算企业从事再保险业务应付未付的款项。企业在确认原保险合同保费收入的当期，按相关再保险合同约定，计算应向再保险分人人摊回的分保费用，借记“应收分保账款”，贷记“摊回分保费用”。在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应准备金的当期，按相关再保险合同约定，计算应向再保险分人人摊回的赔付成本金额，借记“应收分保账款”，贷记“摊回赔付支出”。在确认原保险合同保费收入的当期，按相关再保险合同约定计算确定的分出保费金额，借记“分出保费”，贷记“应付分保账款”。在会计核算中，对于同一张分保业务账单，应针对账单中的借、贷方项目分别制作记账凭证，并按借、贷方金额合计分别在不同的记账凭证中记“应收分保账款”、“应付分保账款”，而不能合并制作一张记账凭证、按照结算差额记“应收分保账款”或“应付分保账款”。

　　《企业会计准则第26号——再保险合同会计准则》规定，保险人应在资产负债表中单独列示与再保险合同有关的应收分保账款和应付分保账款。准则及指南未对该两个报表项目的内容作出具体规定。参照《企业会计准则讲解2006》，“应收分保账款”反映企业期末持有的相应资产的实际价值，应根据“应收分保账款”科目期末借方余额，减去“坏账准备”所属相关明细科目期末余额后的金额填列；“应付分保账款”反映企业从事再保险业务应向再保险分出入或再保险分人人支付但尚未支付的款项，应根据“应付分保账款”科目期末余额贷方余额填列。报表中的应收／应付分保账款，直接按照相应的会计科目余额和备抵科目余额分析填列，体现的是应收／应付分保账款的账面价值。

　　再保险分出业务下债权债务会计处理具有以下特点：一是分保业务账单中的各个项目紧密联系，不可分割。一方面，分出保费和摊回分保费用之间具有直接的比例计算关系，按照再保险合同的相关条款，摊回分保费用体现为分出保费的一定百分比；另一方面，再保险合同体现的是再保险分人人与分出入共担风险、共享收益的关系，分出入在分出保费的同时也要向分人人摊回赔付支出和摊回分保费用。在再保险合同的约束下，分出入不因按照原保险合同收取保费而担负向分人人支付独立的应付分保账款的义务，也不因原保险合同项下发生赔付而享有向分人人收取独立的应收分保账款的权利。责任与义务应合并体现为一项经济行为，即按照分保业务账单计算的借贷方差额，再保险分出入和分人人按期一次性结算分保业务款项。二是分别核算账单的借方项目和贷方项目不能直接反映债权债务关系。目前再保险业务的通行做法是在再保险合同中约定，由再保险分出人主动向分人人出具分保业务账单，并定期按照账单差额结算。分保业务账单中的项目明确显示，债权债务的惟一体现是借贷方轧差后的净额，而不是分别指向借方金额构成的债权和贷方金额构成的债务。再保险合同关于差额结算的条款也对此予以支持。三是按会计科目余额直接列示报表项目影响资产负债表披露数据的真实性。在按照《企业会计准则——应用指南2006》分别对分保业务账单的借贷方项目进行会计核算的情况下，如果在报表中按照科目余额列示应收／应付分，保账款，则报表数据不能直接反映分保业务账单中的债权或债务，导致虚增资产或虚增负债，并对分出入的资产结构、负债结构以及相关财务比率分析结果的真实性产生负面影响，不利于会计信息使用者作出准确判断。

　　为了使会计数据能够更加准确地反映再保险分出业务下债权债务的真实情况，笔者建议按以下方式处理。首先，按照分保业务账单的借贷方项目分别核算，报表项目则按科目余额分析填列。严格遵循《企业会计准则——应用指南2006》对应收／应付分保账款会计科目使用的规定进行会计核算，使分保业务账单上每一项由于再保险业务导致的损益都在对方科目上体现为一项资产或负债，但报表列示则按照应收分保账款和应付分保账款的账面价值分析轧差填列。如果再保险分出入直接面对多家再保险分人人或者再保险经纪公司，则可在明细科目或核算项目上采用适当的技术处理，达到会计核算数据支持报表项目数据的目的。其次，按照分保业务账单借贷方差额合并进行会计核算，应收分保账款和应付分保账款会计科目余额直接反映分保业务账单所对应的债权债务金额，报表列示则直接按照应收／应付分保账款会计科目及相关备抵科目余额分析填列。这样能使报表上的应收／应付分保账款直接体现分保业务账单所对应的债权债务关系，客观、真实地反映再保险业务，有利于会计信息使用者做出更加准确的判断。